Вправе ли организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы минус расходы", включить в состав расходов суммы НДС по приобретенному товару, учитывая, что товар оплачен, в накладных и в платежных поручениях сумма НДС выделена отдельной строкой, однако счет-фактура отсутствует?

Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (расходы должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны).

В соответствии с пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта обложения единым налогом налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) и на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы НДС по данным товарам).

Как уже отмечалось, расходы должны на основании ст. 252 НК РФ быть документально подтверждены. При этом под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

В Письме УФНС России по г. Москве от 15.07.2005 N 18-11/3/50775 говорится, что специальные формы первичных документов для организаций, применяющих УСН, не разработаны, такие налогоплательщики должны применять первичные документы, используемые организациями, находящимися на традиционном режиме налогообложения.

На основании п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. А документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, такие как:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Товарная накладная (форма N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и платежное поручение (форма 0401060, утвержденная ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) являются унифицированными формами первичной документации.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. Таким образом, счет-фактура не является первичным документом.

С учетом вышеизложенного можно сделать следующий вывод: несмотря на то что у организации отсутствуют счета-фактуры, при наличии накладных и платежных поручений в случае оплаты приобретенных товаров организация вправе учесть в составе расходов суммы НДС по приобретенным товарам на основании пп. 8 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, ст. 346.17 и п. 1 ст. 252 НК РФ.

Однако в Письме Минфина России от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147 содержится вывод, согласно которому основанием для отнесения сумм налога на добавленную стоимость в расходы при применении организациями упрощенной системы налогообложения являются документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога, а также счета-фактуры, выставленные продавцами.

Аналогичную позицию занимают налоговые органы (Письма УФНС России по г. Москве от 28.06.2006 N 18-11/3/56398@, УМНС России по г. Москве от 13.01.2004 N 21-09/01610).

На наш взгляд, данная позиция является спорной. Учитывая тот факт, что письма не являются нормативными документами, а носят разъясняющий и информационный характер, налогоплательщик сам должен принять решение, соглашается ли он с выводами контролирующих органов и не учитывает суммы НДС в составе расходов при отсутствии счетов-фактур или, основываясь на нормах НК РФ, отстаивает противоположную точку зрения.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.06.2009