Об освобождении от налогообложения НДФЛ работодателем - налоговым агентом доходов в виде материальной выгоды, которая определяется при погашении займа, использованного на приобретение жилья, если налогоплательщиком ранее было ему предоставлено от налогового органа подтверждение права на имущественный налоговый вычет

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 22 июня 2009 г. N 3-5-04/846@

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросам применения отдельных положений гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Форма заявления никем не устанавливается и не утверждается, пишется в произвольной форме.

В Интернет-сайте ФНС России размещены образцы заявлений:

- о предоставлении имущественного налогового вычета;

- о возврате налога на доходы физических лиц;

- о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Указанные образцы заявлений не требуется утверждать, так как могут быть написаны в произвольной форме.

Отказ в приеме документов работниками налоговых органов, если заявление на предоставление имущественного налогового вычета написано в произвольной форме, неправомерен.

Согласно п. 3 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 указанной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утвержденной ФНС России.

Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение то обстоятельство, что заем, при погашении которого в случае получения беспроцентного займа определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для невключения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

С учетом изложенного указанная материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование займом, освобождается от налогообложения при условии представления налогоплательщиком подтверждения права на имущественный налоговый вычет.

Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@ (в ред. Приказа ФНС России от 22.04.2008 N ММ-3-3/176@).

Таким образом, если налогоплательщиком ранее было представлено от налогового органа работодателю - налоговому агенту подтверждение права на имущественный налоговый вычет, то доходы в виде материальной выгоды, которая определяется при погашении займа, использованного на приобретение жилья, освобождаются от налогообложения налоговым агентом.

Кроме того, излишне удержанный налоговым агентом налог с дохода в виде материальной выгоды можно вернуть на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по окончании налогового периода.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С. Н.ШУЛЬГИН

22.06.2009