Вправе ли организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учесть при определении налоговой базы расходы на техническое обслуживание арендованных основных средств и приобретение расходных материалов к ним, не связанные с ремонтом этих основных средств?

Ответ: По нашему мнению, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе учесть в налоговой базе расходы на техническое обслуживание арендованных основных средств и приобретение расходных материалов к ним, не связанные с ремонтом этих основных средств.

Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик УСН уменьшает полученные доходы на материальные расходы, которые, согласно п. 2 указанной статьи, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.

Согласно пп. 2, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика: на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели); на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, к которым относится и техническое обслуживание основных средств.

Таким образом, расходы на приобретение расходных материалов, используемых на эксплуатацию основных средств, и расходы на техническое обслуживание основных средств, не связанные с ремонтом основных средств, учитываются как материальные расходы при определении налоговой базы по УСН с объектом "доходы минус расходы".

При этом полагаем, что данные расходы, не связанные с ремонтом основных средств, можно учесть только при техническом обслуживании и приобретении расходных материалов для собственных, но не арендованных основных средств. В пользу данного вывода говорит тот факт, что в приведенных нормах нет оговорки "в том числе арендованных основных средств", в то время как в пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ прямо указаны расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных).

Кроме того, согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в целях гл. 26.2 НК РФ в состав основных средств включаются основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ, а именно которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ), то есть собственные (а не арендованные) основные средства.

На основании изложенного полагаем, что организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", не вправе учесть в налоговой базе расходы на техническое обслуживание арендованных основных средств и приобретение расходных материалов к ним, не связанные с ремонтом этих основных средств.

С. М.Лазутин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.12.2013