Об отсутствии законодательного нормирования суточных, выплачиваемых работникам, направленным в командировку, в 2009 г. в целях налогообложения ЕСН, а также о необходимости документального подтверждения расходов, связанных с командировкой

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 июня 2009 г. N 16-15/061727

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы по ЕСН налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ предусмотрено, что при оплате работодателем-налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению ЕСН, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внес изменения в гл. 21, 23, 24, 25 и 26 НК РФ.

Так, с 1 января 2009 г. из ст. 264 НК РФ исключено положение об отнесении к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, сумм суточных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Таким образом, с 2009 г. нормирование суточных и полевого довольствия не применяется.

Следовательно, организация вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами.

На основании ст. 238 НК РФ с 1 января 2009 г. суточные в размере, установленном локальным нормативным актом организации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы не подлежат налогообложению ЕСН.

При этом указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в п. 3 ст. 236 НК РФ.

Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями гл. 25 НК РФ.

Если суммы, выданные под отчет, документально не подтверждены, они относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

18.06.2009