Организация заключила соглашение о намерениях заключения договора аренды после оформления арендодателем права собственности на предмет аренды (недвижимое имущество). Вправе ли она начислить в целях налогообложения прибыли амортизацию по неотделимым улучшениям в это имущество (нежилые помещения), если стоимость неотделимых улучшений организации не возмещается?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 июня 2009 г. N 16-15/061721.1

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом признаются в том числе капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом данные капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Об этом сказано в п. 1 ст. 258 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества, выполнении работ или оказании услуг (основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Таким образом, заключение предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор. Доходы или расходы, возникающие из предварительного договора, учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения основного договора.

Следовательно, после заключения договора аренды капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются для целей налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.

На основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества - неотделимым улучшениям в арендованное имущество, произведенным с согласия арендодателя и не возмещаемым арендатору, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором заключен основной договор аренды.

При этом данные капитальные вложения амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды.

Основание: Письма Минфина России от 10.04.2009 N 03-03-06/1/230, от 04.02.2009 N 03-03-06/2/16 и от 30.03.2009 N 03-03-06/1/197.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

18.06.2009