Налоговый орган принял решение о начислении индивидуальному предпринимателю ЕСН и НДС, соответствующих пеней и привлечении к налоговой ответственности по ст. ст. 122, 119 НК РФ. Основанием для начисления указанных налогов и штрафов послужили выводы налогового органа о том, что налогоплательщик в проверяемый период, осуществляя различные виды деятельности, в частности оптовую торговлю, подпадающую под общую систему налогообложения, и розничную торговлю, которая облагается ЕНВД, не вел раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, так как не закрепил способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в своей учетной политике. Необходимо ли закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике?

Ответ: Согласно п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно Письму Минфина России от 01.11.2006 N 03-11-04/3/482, учитывая, что порядок определения стоимости имущества для целей налогообложения в случае, если имущество организацией используется одновременно в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности и находящейся на общем режиме налогообложения, по которому невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, НК РФ не установлен, организация может использовать любой метод расчета стоимости облагаемого имущества, что должно быть закреплено в учетной политике организации.

Таким образом, финансовый орган указывает на прямую обязанность по отражению в учетной политике порядка ведения раздельного учета в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ.

Суды в подобных случаях единогласно приходят к выводу, что налогоплательщику достаточно подтвердить фактическое ведение раздельного учета имеющимися у него первичными документами (счета-фактуры, книги учета доходов и расходов, книги покупок и продаж, журнал учета приказов о распределении товара по сферам деятельности, книга приказов) и в этом случае требование, установленное п. 4 ст. 170 НК РФ, будет соблюдено (Постановления ФАС Уральского округа от 30.07.2008 N Ф09-5416/08-С2 и от 27.03.2007 N Ф09-2012/07-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2007 N А39-143/2007, ФАС Северо-Западного округа от 20.03.2006 N А26-1142/2005-216).

Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 25.08.2008 N Ф09-5940/08-С2 указал, что положения НК РФ не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета. Фактическое ведение раздельного учета таких операций налогоплательщик вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

Данные выводы судов подтверждает также ВАС РФ. Это следует из Определения от 20.11.2008 N 14450/08.

Таким образом, исходя из официальной позиции Минфина России, приходим к выводу, что налогоплательщик обязан закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых налогом операций непосредственно в учетной политике. Противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется отстаивать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.06.2009