Необходимо ли организации, применяющей систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, включать поступления в виде бюджетных субсидий в состав доходов при исчислении ЕСХН?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей, при определении налоговой базы не учитывают доходы, предусмотренные п. 2 ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

До 1 января 2008 г. к ним относились в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям.

Согласно ст. 162 Бюджетного кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2008 г., к получателям бюджетных средств относились бюджетные учреждения или иные организации, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

С 1 января 2008 г. согласно п. 2 ст. 251 НК РФ к целевым поступлениям относятся целевые поступления из бюджета (см. Письмо Минфина России от 24.04.2008 N 03-11-04/1/8).

Таким образом, приходим к выводу о правомерности невключения доходов от бюджетных субсидий в состав доходов при исчислении ЕСХН.

Данный вывод находит свое отражение в официальной позиции Минфина России (см. Письмо от 24.04.2008 N 03-11-04/1/8) и арбитражной практике (см. Постановления ФАС Уральского округа от 25.06.2008 N Ф09-4546/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2008 N Ф04-772/2008(197-А27-23), Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2008 N 17АП-1416/2008-АК; Решение арбитражного суда Свердловской области от 14.01.2008 N А60-28698/2007-С5).

Также Минсельхоз России в Письме от 23.10.2007 N 16-4/638 со ссылкой на позицию Минфина России указал, в частности, что полученные сельскохозяйственными кооперативами в рамках целевых программ бюджетные средства в виде субсидий (субвенций) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии использования указанных средств получателями по целевому назначению.

Несмотря на то что данное Письмо Минсельхоза России и судебная практика по этому вопросу опираются на устаревшую редакцию БК РФ, выводы, изложенные в них, не теряют своей актуальности и могут быть применимы к рассматриваемой ситуации.

Следовательно, не нужно включать доходы от бюджетных субсидий в состав доходов при исчислении ЕСХН.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.06.2009