Организация-налогоплательщик в октябре 2008 г. отгрузила товары на экспорт. Цена выражена в долларах США. В договоре предусмотрено возможное изменение цены отгруженных товаров в будущем. Пока существовала задолженность, организация относила в состав доходов курсовые разницы. В феврале 2009 г. стороны заключили дополнительное соглашение, в котором предусмотрено, что товар будет оплачен в рублях по курсу на день отгрузки. При этом данное дополнительное соглашение является неотъемлемой частью вышеуказанного договора. Может ли налогоплательщик отнести в состав расходов разницу, которая сложилась на момент пересмотра условий договора между суммой задолженности в рублях и суммой задолженности исходя из новых условий договора?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации.

Пунктом 3 ст. 271 НК РФ установлено, что при признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления средств в их оплату.

В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.

Таким образом, доход в виде выручки от реализации фиксируется в сумме, исчисленной по курсу на дату отгрузки товара.

Исходя из п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы и расходы в виде положительной и отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, относятся к внереализационным доходам и расходам.

Внереализационные доходы и расходы признаются на последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Поскольку переоценка обязательства, исходя из изменений условий договора, производится фактически в 2009 г., уточнение налоговой базы предыдущих налоговых периодов не требуется. Таким образом, в 2009 г. организация отражает ранее признанную сумму положительной курсовой разницы в составе расходов в виде отрицательной курсовой разницы (пп. 5 п. 1 ст. 265, абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

18.06.2009