Учитываются ли при определении периода нахождения физического лица на территории РФ дни его въезда в Россию и выезда для установления статуса налогового резидента РФ в целях исчисления НДФЛ?

Ответ: Согласно п. п. 1 и 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с официальной позицией Минфина России при определении налогового статуса имеют значение фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации, то есть учитываются все дни, когда физическое лицо находилось на территории Российской Федерации, включая дни приезда и дни отъезда. При этом применение положений ст. 6.1 НК РФ в целях установления наличия статуса налогового резидента Российской Федерации не требуется (Письма Минфина России от 20.04.2009 N 03-04-06-01/98 и от 03.07.2008 N 03-04-05-01/228).

Согласно Письму ФНС России от 04.02.2009 N 3-5-04/097@ при определении статуса налогоплательщика для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует учитывать фактические дни нахождения физического лица в Российской Федерации. Поскольку в день въезда в Российскую Федерацию и в день выезда из Российской Федерации физическое лицо фактически находится в Российской Федерации, правомерно эти дни учитывать при определении статуса налогоплательщика.

Таким образом, приходим к выводу, что при определении в целях исчисления НДФЛ периода нахождения физического лица на территории РФ учитываются дни его въезда в Россию и выезда для установления статуса налогового резидента РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

18.06.2009