Организация перечислила поставщику аванс в счет предстоящей поставки оборудования. Оборудование будет использоваться в операциях, облагаемых и не облагаемых НДС. Может ли организация поставить к вычету всю сумму НДС по авансу?

Ответ: Согласно п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право заявлять "входной" НДС к вычету по факту перечисления предоплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Чтобы заявить к вычету НДС по сумме предоплаты, налогоплательщик должен иметь (см. п. 9 ст. 172 НК РФ):

- правильно оформленный авансовый счет-фактуру;

- документы, подтверждающие фактическое перечисление предоплаты;

- договор, предусматривающий перечисление предоплаты.

При этом в НК РФ нет указаний на то, что право на вычет возникает только по тем авансам, которые перечислены в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в облагаемых НДС операциях.

Однако соответствующее ограничение появилось в новой редакции Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 N 451).

В п. 11 новой редакции Правил указано, что покупатели не регистрируют в книге покупок счета-фактуры на авансы, перечисленные в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые приобретаются исключительно для использования в операциях, не облагаемых НДС.

Таким образом, вычет НДС по таким авансам не предоставляется.

Если же товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, тогда вычет по сумме предоплаты предоставляется в полном объеме (т. е. к вычету можно заявить всю сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре). Это прямо предусмотрено п. 8 новой редакции Правил.

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

18.06.2009