У организации имеется переплата по страховым взносам на ОПС. Суммы переплаты зачтены налоговым органом в счет предстоящих платежей страховых взносов. Вместе с этим налоговым органом установлено, что организацией завышен примененный налоговый вычет по ЕСН, подлежащему зачислению в федеральный бюджет. Правомерны ли в данной ситуации действия налогового органа, выразившиеся в доначислении организации ЕСН?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Пунктом 3 ст. 243 Кодекса также предусмотрено, что, в случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Таким образом, переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование может засчитываться в счет предстоящих платежей.

Вместе с тем, исходя из положений ст. 243 Кодекса, занижение ЕСН и право на его взыскание возникает у налогового органа только в случае неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В связи с этим, если у организации имеется переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которая зачтена в счет предстоящих платежей, то взыскание ЕСН за применение завышенного налогового вычета по ЕСН неправомерно.

С данной позицией согласился ФАС Московского округа в своем Постановлении от 27.04.2009 N КА-А40/3151-09.

Необходимо также иметь в виду, что в Письме Минфина России от 13.03.2008 N 03-04-06-02/30 отмечено, что если сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превысила сумму примененного налогового вычета по ЕСН за данный период, то сумма такого превышения будет считаться излишне уплаченным налогом, подлежащим возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

18.06.2009