Следует ли включать в доход адвоката, учредившего адвокатский кабинет, и облагать единым социальным налогом заработную плату, полученную адвокатом за работу в 2008 г. в качестве штатного преподавателя в вузе? Если полученная адвокатом заработная плата была учтена им в налоговой декларации по ЕСН за 2008 г., нужно ли доплачивать с данных сумм налог по сроку до 15 июля 2009 г.?

Ответ: В силу пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого социального налога (далее - ЕСН) признаются адвокаты.

Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для адвокатов признаются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Налоговая база адвокатов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной формах от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 Кодекса).

Статьей 244 Кодекса установлено, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок, указанных в п. 4 ст. 241 Кодекса.

Приказом Минфина России от 17.12.2007 N 132н, утвердившим форму налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, и Порядок ее заполнения, разъяснено, что в состав доходов адвокатов включаются суммы вознаграждений за оказываемую юридическую помощь и компенсации расходов, связанных с исполнением поручений доверителей, внесенные в налоговом периоде доверителями в кассу соответствующего адвокатского образования или перечисленные на расчетный счет адвокатского образования (с учетом условий, оговоренных соглашением между адвокатом и доверителем на оказание юридической помощи доверителю или назначенному им лицу). Указанные суммы отражаются по строке 100 разд. 2 "Расчет единого социального налога за налоговый период" декларации.

Исходя из положений гл. 24 "Единый социальный налог" Кодекса с заработной платы, полученной адвокатом как штатным преподавателем в вузе, обязанность исчисления и уплаты ЕСН возложена не на адвоката, а на организацию, производящую выплаты, т. е. на вуз.

Поэтому адвокатом в налоговую декларацию по ЕСН за 2008 г. суммы заработной платы, полученные за преподавательскую деятельность в вузе, включаться не должны. В случае ошибочного отражения данных сумм в налоговой декларации адвокат, на основании ст. 81 Кодекса, вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по ЕСН, исключив из налоговой базы суммы заработной платы, полученные в вузе.

Специалисты

ФНС России

18.06.2009