Организацией пропущен срок для подачи заявления о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы налога, предусмотренный п. 7 ст. 78 Налогового кодекса РФ. Организацией готовится исковое заявление в суд о возврате излишне уплаченной суммы налога. Целесообразно ли организации в исковом заявлении указывать требования об уплате налоговым органом процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога?

Ответ: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов. Порядок возврата (зачета) сумм излишне уплаченных налогов регламентируется ст. 78 Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Пунктом 6 ст. 78 Кодекса предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 Кодекса, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 Кодекса).

Таким образом, Кодексом предусмотрено, что проценты могут начисляться только на те суммы налога, которые не возвращены налоговым органом в срок. В случае если налоговым органом суммы налога возвращены в срок, то начисление процентов на данные суммы законодательством РФ не предусмотрено.

Учитывая, что в рассматриваемом случае вопрос о возможности возврата излишне уплаченного налога будет решаться в судебном порядке, то и срок возврата соответствующих сумм также должен быть определен судом. До вынесения судебного решения с указанием срока, в течение которого налоговый орган должен возвратить организации суммы налога, начисление процентов на соответствующие суммы будет являться неправомерным.

Таким образом, требование организации о возврате излишне уплаченных сумм налога с одновременным начислением процентов на взыскиваемые суммы будет неправомерным.

Например, в Постановлении ФАС Московского округа от 30.10.2008 N КА-А41/10206-08 также отмечено, что проценты за нарушение срока возврата налога могут быть взысканы с налогового органа лишь в случае неисполнения обязанности по возврату налога.

Одновременно целесообразно ознакомиться с позицией Минфина России о возможности организации обратиться в суд с иском о возврате излишне уплаченной суммы налога (Письмо от 01.06.2009 N 03-02-07/1-281).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

18.06.2009