Законом субъекта Российской Федерации о транспортном налоге установлены дифференцированные ставки транспортного налога с учетом срока полезного использования транспортных средств, в том числе для автомобилей, с года выпуска которых (до 1-го числа налогового периода) прошло до 7 лет включительно, - в повышенном размере, а для автомобилей, с года выпуска которых прошло более 7 лет, - в пониженном. За 2007 г. налогоплательщику, в собственности которого имеется зарегистрированный на территории указанного субъекта Российской Федерации легковой автомобиль 1999 года выпуска, транспортный налог был исчислен по ставке, установленной в отношении автомобилей, с момента выпуска которых прошло до 7 лет включительно, несмотря на то что по состоянию на 01.01.2007 с года выпуска этого автомобиля прошло более 7 лет. Правомерно ли в данном случае применена ставка транспортного налога?

Ответ: Согласно положениям ст. 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя транспортный налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу.

При этом в п. 3 ст. 361 НК РФ предусмотрено, что при установлении транспортного налога допускается установление дифференцированных ставок транспортного налога с учетом срока полезного использования транспортных средств.

Таким образом, согласно данной норме НК РФ право осуществлять налогообложение транспортных средства в зависимости от их срока службы предоставлено законодательным (представительным) органам государственной власти субъектов Российской Федерации.

В целях единообразного применения налоговыми органами Российской Федерации норм гл. 28 части второй НК РФ Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 изданы Методические рекомендации по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации), которые не относятся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но вместе с тем являются внутриведомственным документом, обязательным для исполнения налоговыми органами (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 02.07.2007, 03.07.2007 N КА-А40/6105-07 по делу N А40-75362/05-14-593 и ФАС Центрального округа от 03.04.2006 по делу N А68-АП-279/12-05).

В соответствии с положениями п. 27 названных Методических рекомендаций при установлении ставок транспортного налога, дифференцированных в зависимости от срока полезного использования транспортных средств, количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года (т. е. в рассматриваемом случае - на 01.01.2007) в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Таким образом, на основании данной нормы Методических рекомендаций в целях применения ставок транспортного налога, дифференцированных в зависимости от срока полезного использования транспортных средств (т. е. от срока их нахождения в эксплуатации), этот срок в отношении транспортного средства 1999 года выпуска исчисляется начиная с 2000 г. Соответственно, на 01.01.2001 срок полезного использования данного транспортного средства составил 1 год, на 01.01.2002 - 2 года, на 01.01.2003 - 3 года, на 01.01.2004 - 4 года, на 01.01.2005 - 5 лет, на 01.01.2006 - 6 лет и на 01.01.2007 - 7 лет.

Следовательно, в рассматриваемом случае в целях исчисления транспортного налога за 2007 г. количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, согласно указанной методике определилось на 1-е число этого налогового периода как 7 лет.

Соответственно, независимо от того, что в данном случае с года выпуска легкового автомобиля (т. е. с года, в котором он был произведен) по состоянию на 01.01.2007 фактически прошло 8 лет, налогообложение данного транспортного средства следует осуществлять по ставке, установленной на легковые автомобили, с момента выпуска которых до 1-го числа налогового периода (т. е. в данном случае - до 01.01.2007) прошло до 7 лет включительно.

При этом в целях налогообложения транспортным налогом транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщиков, осуществляющих уплату транспортного налога в соответствии с гл. 28 НК РФ, аналогичный порядок определения срока использования транспортных средств предусмотрен и в Порядке заполнения налоговой декларации по транспортному налогу (пп. 8 п. 17), утвержденном Приказом Минфина России от 13.04.2006 N 65н "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Порядка ее заполнения", зарегистрированным в Минюсте России 25.05.2006 (рег. N 7874).

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

17.06.2009