Налогоплательщик - участник долевого строительства по основаниям, предусмотренным ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", получает от застройщика возврат ранее уплаченных им по договору долевого участия денежных средств и соответствующих процентов. Подлежат ли налогообложению НДФЛ указанные проценты?

Ответ: Проценты, полученные участником долевого строительства за пользование денежными средствами при расторжении договора застройщиком, по мнению Минфина России, подлежат обложению НДФЛ. Однако, по нашему мнению, указанные проценты можно не облагать НДФЛ.

Обоснование: Согласно ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) в случае существенного нарушения требований к качеству объекта долевого строительства или неустранения выявленных недостатков в установленный участником долевого строительства разумный срок участник долевого строительства в одностороннем порядке вправе отказаться от исполнения договора и потребовать от застройщика возврата денежных средств и уплаты процентов в соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N 214-ФЗ.

В силу ч. 2 ст. 9 Закона N 214-ФЗ застройщик в случае расторжения договора по основаниям, предусмотренным ч. 1 указанной статьи, в течение двадцати рабочих дней со дня расторжения договора или в случае расторжения договора по основаниям, предусмотренным ч. 1.1 указанной статьи, в течение десяти рабочих дней со дня расторжения договора обязан возвратить участнику долевого строительства денежные средства, уплаченные им в счет цены договора, а также уплатить проценты на эту сумму за пользование указанными денежными средствами в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, действующей на день исполнения обязательства по возврату денежных средств, уплаченных участником долевого строительства. Указанные проценты начисляются со дня внесения участником долевого строительства денежных средств или части денежных средств в счет цены договора до дня их возврата застройщиком участнику долевого строительства. Если участником долевого строительства является гражданин, указанные проценты уплачиваются застройщиком в двойном размере.

Минфин России в Письме от 14.10.2013 N 03-04-05/42713 указал, что перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, установлен в ст. 217 Налогового кодекса РФ. Суммы процентов за пользование денежными средствами, выплачиваемые налогоплательщику организацией в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, в ст. 217 НК РФ не предусмотрены, и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Однако возможен иной подход к порядку налогообложения рассматриваемых процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ, в частности, иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

При этом перечень иных выплат, освобождаемых от налогообложения, в п. 1 ст. 217 НК РФ не установлен.

Поскольку выплата соответствующих процентов производится в строгом соответствии с действующим законодательством, а именно - ч. 3 ст. 7 и ч. 2 ст. 9 Закона N 214-ФЗ, на наш взгляд, их сумма не подлежит налогообложению НДФЛ.

А. В.Телегус

Член Палаты налоговых консультантов

Российской Федерации

09.12.2013