При расторжении трудовых договоров с некоторыми работниками по соглашению сторон организация выплатила им компенсацию. Компенсация выплачивается в размере, указанном в соглашении о прекращении трудовых отношений. Учитываются ли данные расходы при исчислении налога на прибыль? Следует ли оформить какие-либо документы для документального подтверждения этих расходов?

Ответ: Случаи выплаты выходного пособия и его размер определены ст. 178 Трудового кодекса РФ. Трудовым или коллективным договором могут быть предусмотрены иные случаи и повышенные размеры выплаты выходных пособий, в том числе и при расторжении трудового договора по соглашению сторон (ст. ст. 178, 307 ТК РФ).

При выплате выходного пособия на основании соглашения о расторжении трудового договора необходимо учитывать следующее.

Налоговые органы указывают на неправомерность включения такой компенсации в расходы на оплату труда при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, поскольку выплата не предусмотрена коллективным или трудовым договором (ст. 255, п. 21 ст. 270 Налогового кодекса РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2005 N 20-12/06564). Пока судебная практика по этому вопросу есть только в Московском округе, где суды согласились с мнением налогового органа (Постановления ФАС Московского округа от 16.04.2007 N КА-А40/2100-07, Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2009 по делу N А40-34897/08-117-96).

Вместе с тем соглашение о прекращении трудовых отношений заключается между работником и работодателем и регулирует их права и обязанности в рамках трудовых отношений, поэтому является неотъемлемой частью трудового договора (ст. ст. 56, 57, 72 ТК РФ). Кроме того, ни Минфин России, ни налоговые органы не возражают против включения в расходы компенсации, выплачиваемой работнику на основании дополнительного соглашения к трудовому договору (Письма Минфина России от 19.03.2009 N 03-03-06/2/55, от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546, УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107952). Получается, что возможность включения в расходы одной и той же выплаты меняется в зависимости от того, как названо соглашение, предусматривающее выплату. Однако это недопустимо.

Минфин России также указывает, что выплаты в виде выходных пособий, предусмотренные соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/2/86).

Во избежание споров с налоговыми органами после подписания соглашения о расторжении трудовых отношений целесообразно трудовой договор дополнить соответствующими положениями о выплате выходного пособия.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009