Вправе ли применять УСН налогоплательщики, нарушившие сроки подачи заявления о переходе на нее с общей системы налогообложения?

Ответ: Налогоплательщик, желающий перейти на УСН с 1 января следующего года, должен с 1 по 30 ноября текущего года подать заявление в налоговый орган (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Если налогоплательщик нарушил срок подачи заявления о переходе, существуют две прямо противоположные точки зрения.

С одной стороны, НК РФ дает право выбора между упрощенной и общей системой налогообложения, но не право переходить на УСН произвольно, без соблюдения правил, установленных в гл. 26.2 НК РФ. Таким образом, если заявление подано с нарушением установленных сроков, налогоплательщиком не соблюдены все необходимые условия, предусмотренные законодательством для перехода на УСН. Следовательно, применять упрощенную систему налогообложения в случае нарушения сроков подачи заявления о переходе на УСН он не имеет права. Именно такой точки зрения будут придерживаться налоговые органы при проверке, и иногда их поддерживают суды (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2007 N Ф08-1188/2007-510А, ФАС Уральского округа от 14.11.2006 N Ф09-10000/06-С1).

С другой стороны, по смыслу положений гл. 26.2 НК РФ переход на упрощенную систему налогообложения носит уведомительный характер. Срок, установленный для подачи заявления о переходе на УСН, не является пресекательным. Поэтому нарушение сроков представления заявления о переходе не может служить основанием для отказа налогоплательщику в применении УСН. Так обосновывают свою позицию суды, поддержавшие налогоплательщика (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 03.07.2007 N Ф08-3906/2007-1575А, от 04.09.2006 N Ф08-3938/2006-1689А, ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2008 N А56-51297/2006).

Таким образом, во избежание споров с налоговым органом нужно соблюдать сроки подачи заявления.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009