Организация расположена и осуществляет деятельность в г. Пензе. Основной вид деятельности - установка натяжных потолков - подпадает под ЕНВД. Один раз в полгода поступают заявки из соседнего региона (Республики Мордовии). Установка потолка занимает 4 часа (даже меньше одного дня). Следует ли вставать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в соседнем регионе?

Ответ: Организации, ведущие облагаемую ЕНВД деятельность, обязаны встать на учет в налоговых органах по каждому месту осуществления этой деятельности, за исключением организаций, которые оказывают автотранспортные услуги, занимаются развозной или разносной торговлей и размещают рекламу на транспорте (такие организации должны встать на учет по месту своего нахождения) (пп. 5, 7, 11 п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).

При этом Минфин России неоднократно указывал, что под местом осуществления деятельности в целях п. 2 ст. 346.28 НК РФ следует понимать место нахождения физических показателей (объекты, в которых осуществляется предпринимательская деятельность), а значит, налогоплательщик должен встать на учет в налоговом органе в каждом муниципальном образовании, где непосредственно выполняет заказ (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91, от 06.11.2008 N 03-11-04/3/494, п. 8 Письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44).

Но изложенная позиция финансового ведомства не бесспорна, и в качестве контраргумента можно использовать следующие доводы.

Во-первых, налогоплательщики обязаны встать на учет только по основаниям, предусмотренным НК РФ, а именно: по месту нахождения самой организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, ее недвижимого имущества и транспортных средств (пп. 2 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 83 НК РФ). Поскольку место нахождения транспорта и недвижимости к обсуждаемому вопросу отношения не имеет, рассмотрим подробнее место нахождения организации и ее обособленных подразделений.

Исходя из заданного вопроса можно сделать вывод, что по месту нахождения организации, то есть в г. Пензе, организация уже состоит на учете. Что же касается вопроса об обособленном подразделении, то для признания его таковым необходимо, чтобы это подразделение было расположено на иной территории, чем сама организация, и по месту его нахождения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Но в рассматриваемом вопросе работники организации на территории Мордовии выполняют заказ не более одного дня, то есть место выполнения заказа признать обособленным подразделением нельзя. Следовательно, обязанности вставать на налоговый учет в муниципальном образовании, расположенном на территории Мордовии, где проживает клиент, не возникает.

Во-вторых, если следовать позиции контролирующих органов (Письма Минфина России от 01.04.2009 N 03-11-06/3/91, от 06.11.2008 N 03-11-04/3/494, п. 8 Письма Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44), то возникнет ситуация, когда встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД организация должна в течение пяти рабочих дней со дня начала ведения "вмененной" деятельности и сняться с учета в качестве вмененщика - в течение пяти рабочих дней со дня прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ). То есть, если у организации больше нет заказов от граждан, проживающих в том же муниципальном образовании, расположенном на территории Республики Мордовии, можно считать, что она свою деятельность, облагаемую ЕНВД, на его территории в один день начала и прекратила. В результате получится, что в налоговую инспекцию одновременно будет подано два заявления: о постановке на учет и о снятии с учета.

Таким образом, при выполнении разового заказа не возникает обязанности вставать на учет в налоговых органах по месту исполнения этого заказа.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009