Подотчетному лицу выдаются денежные средства на покупку товаров для нужд организации, при этом иногда работник расплачивается за товар собственными деньгами. В некоторых случаях работник за счет выданного аванса может приобрести товар для личных целей. Возникает ли объект налогообложения по НДФЛ при приобретении работником товаров в личных целях за счет подотчетных средств?

Ответ: Когда товар приобретается для нужд организации, работнику выдаются деньги под отчет. Доказательством использования полученных под отчет денежных средств будет являться авансовый отчет по форме N АО-1 об израсходованных суммах, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55, с приложением комплекта документов продавца (товарного чека, чека ККТ и т. д.) (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40).

Денежные средства, выданные работнику организации под отчет на приобретение товаров для работодателя, не являются его доходом, поскольку он не может воспользоваться полученными средствами по своему усмотрению (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Когда работник совершает покупки одновременно и для себя и для работодателя, ему целесообразно обратиться к продавцу с просьбой выписать два комплекта документов.

Если работник рассчитался за товары, приобретенные для себя, подотчетными деньгами, то согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций он обязан не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который были выданы деньги, вернуть в кассу истраченные не по назначению денежные средства. В случае задержки возврата за работником будет числиться долг перед организацией до момента его погашения путем удержания из заработной платы (ст. 137 Трудового кодекса РФ). В этом случае у физического лица не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ (п. 1 ст. 208, ст. ст. 209, 210 НК РФ), что подтверждает и арбитражная практика (Постановления ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 N А55-35478/05-43, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2006 N А69-1411/05-5-2).

Если работник купил товары для организации за счет собственных средств, то организация возместит ему понесенные расходы на основании подтверждающих документов. В данном случае объекта налогообложения по НДФЛ также не возникает (Письмо Минфина России от 25.07.2006 N 03-05-01-04/219).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009