В 2009 г. физическое лицо реализовало акции и в оплату за них получило векселя третьего лица. В какой момент у физического лица возникает облагаемый НДФЛ доход: в момент заключения договора купли-продажи акций или в момент погашения векселей? Какие документы должны быть приложены к декларации по НДФЛ для подтверждения суммы дохода?

Ответ: Доход, полученный налогоплательщиками от реализации в Российской Федерации акций, является объектом налогообложения НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ).

При этом датой получения дохода является либо дата получения доходов в денежной форме, либо дата получения доходов в натуральной форме (пп. 1, 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Векселем признается ценная бумага, содержащая простое, ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. ст. 143, 815 Гражданского кодекса РФ).

Финансовое ведомство считает, что при получении в качестве оплаты за реализованные акции физическим лицом векселей третьих лиц датой признания дохода следует считать момент получения векселя. При этом сумма дохода определяется исходя из договорной цены акций по договору, в оплату которого данные векселя получены, а расходов - исходя из покупной цены акций, уплаченной физическим лицом при их приобретении (Письмо Минфина России от 13.06.2006 N 03-05-01-05/99). Однако это мнение не бесспорно.

В момент получения векселей третьего лица физическое лицо не имеет фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме, следовательно, не возникает объекта налогообложения по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Такое же мнение высказали ВАС РФ и налоговые органы, добавив, что датой фактического получения дохода в данном случае будет признаваться день погашения вексельного обязательства (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99, Письма ФНС России от 26.04.2006 N 04-2-02/335@, от 20.09.2005 N 04-2-02/381@). Причем аналогичная дата получения дохода указана в гл. 26.1 и 26.2 НК РФ (пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в результате сделки по реализации акций физическое лицо получит доход в момент погашения векселя. Причем налоговая база по НДФЛ в этом случае будет рассчитываться как разница между вексельной суммой и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение акций (п. 3 ст. 214.1 НК РФ).

Документальным подтверждением суммы дохода будет платежный документ, подтверждающий дату платежа и сумму денежных средств, полученную при погашении векселя.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009