Вновь созданной организацией (ООО), осуществляющей торговую деятельность, заключен договор аренды личного транспортного средства физического лица. Управление указанным транспортным средством осуществляет руководитель ООО. Обязано ли ООО с суммы арендной платы, выплачиваемой физическому лицу, удерживать НДФЛ, ЕСН и страховые взносы на ОПС, если данное физическое лицо - руководитель данного ООО или гражданин, не являющийся работником ООО? Правомерно ли учитывать расходы на техническое обслуживание автомобиля и на приобретение ГСМ при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ: По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ). Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта (ст. 644 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (ст. 646 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), которыми признаются любые экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), понесенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, затраты организации, произведенные по договору аренды транспортного средства, заключенному с физическим лицом, в том числе затраты на приобретение ГСМ для обеспечения работы данного автомобиля исходя из фактического пробега автомобиля (с учетом фактического расхода топлива (ГСМ) в производственных целях и стоимости его приобретения), а также затраты на приобретение запасных частей могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при условии их соответствия критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 10 и 11 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 29.11.2006 N 03-03-04/1/806, от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277, от 15.10.2008 N 03-03-07/24, УФНС России по г. Москве от 12.04.2006 N 20-12/29007). Есть также и судебные решения, которые подтверждают эту позицию (Определение ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08, Постановления ФАС Центрального округа от 04.04.2008 по делу N А09-3658/07-29, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2008 N 17АП-636/2008-АК).

Вместе с тем в последнее время Минфин России высказывает мнение, что при учете затрат на покупку ГСМ нужно руководствоваться Методическими рекомендациями "Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте", утвержденными Распоряжением Минтранса России от 14.03.2008 N АМ-23-р (Письма Минфина России от 14.01.2009 N 03-03-06/1/6, от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15). При этом необходимо помнить, что если организация не будет руководствоваться разъяснениями финансового ведомства, то, скорее всего, это приведет к спору с налоговыми органами.

Что касается НДФЛ, то доходы физических лиц, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, признаются объектом налогообложения и подлежат обложению НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, ст. 209 НК РФ). Таким образом, суммы арендной платы, выплачиваемые организацией сотруднику или физическому лицу, не состоящему в штате компании, подлежат обложению НДФЛ.

По мнению Минфина России, обязанность по удержанию и уплате исчисленного НДФЛ возлагается на организацию, являющуюся источником выплаты указанных доходов (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-04-06-01/164).

Тем не менее существует и противоположная позиция. Ее сторонники считают, что если в договоре аренды не предусмотрена обязанность организации удерживать НДФЛ у физического лица, то она не является налоговым агентом (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2008 N Ф04-4605/2008(8854-А03-27)). Однако придерживаться этой позиции для компании крайне рискованно, поскольку это может привести к спору с налоговым органом.

Объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам. Не являются объектом налогообложения, в частности, выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (п. 1 ст. 236 НК РФ). К таким договорам могут быть отнесены, в частности, договоры аренды.

Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Таким образом, арендная плата, выплачиваемая директору или иному физическому лицу, не состоящему в штате организации, за аренду транспортного средства без экипажа, не является объектом обложения ЕСН и пенсионными взносами.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

16.06.2009