ООО, основным видом деятельности которого является производство готовых кормов для животных, приняло решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ЗАО. Указанные организации находятся в разных субъектах РФ. В каком субъекте РФ необходимо уплачивать налог на прибыль и представлять декларацию по налогу на прибыль? Какими документами можно подтвердить расходы ООО на оказание управленческих услуг?

Ответ: Общество с ограниченной ответственностью вправе передать полномочия своего единоличного исполнительного органа управляющему, если такая возможность прямо предусмотрена уставом общества (ст. 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Независимо от того что полномочия по управлению обществом переданы управляющей компании, уплачивать налог на прибыль и представлять декларацию по налогу нужно по месту нахождения ООО, так как обособленное подразделение при передаче полномочий по управлению другой организации не возникает (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 288, п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ). В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Рабочее место - это место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст. 209 Трудового кодекса РФ). В данном случае ЗАО не контролируется ООО. ЗАО лишь оказывает ООО управленческие услуги, следовательно, не является обособленным подразделением.

На основании ст. 247 НК РФ в целях налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями. Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих доходы, предусмотрены ст. 252 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки при условии направленности их на получение дохода.

Следовательно, расходы налогоплательщика на управление организацией, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, понесенные им, могут уменьшать полученные организацией доходы при условии, что данные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены и направлены на получение дохода. В данном случае произведенные расходы можно подтвердить договором, платежным поручением, актом об оказании услуг и отчетом управляющей организации.

Н. Р.Неретина

Издательство "Главная книга"

16.06.2009