Организацией заключены с банком срочные (на 1 год) депозитные договоры со сроками окончания: рублевый депозит - до 04.12.2008, валютный - до 13.02.2009. Кроме того, в данном банке организация имеет расчетный счет. С 12.11.2008 приказами ЦБ РФ у банка отозвана лицензия на осуществление банковских операций и в банке назначена временная администрация. При этом требования организации к банку включены в реестр требований кредиторов. Решением арбитражного суда 30.12.2008 банк признан банкротом и назначен конкурсный управляющий. В каком порядке организации, применяющей в налоговом учете метод начисления, следует отразить при исчислении налога на прибыль задолженность данного банка по остаткам денежных средств на расчетном счете организации и по суммам депозитов и процентов по ним? Правомерно ли признание указанной задолженности безнадежной в 2008 г.? Должна ли была организация признавать в 2008 г. внереализационные доходы по процентам на депозиты, если согласно условиям депозитных договоров проценты по вкладу начисляются банком по окончании срока вклада?

Ответ: При исчислении налога на прибыль безнадежными, в частности, считаются долги, обязательства по которым прекращены на основании акта государственного органа или ликвидацией должника (п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ).

Признание банка банкротом еще не означает его ликвидацию и не освобождает его от обязательств перед кредиторами. Решение о том, подлежит ли банк ликвидации или может продолжать деятельность, принимает арбитражный суд по окончании процедуры банкротства (ст. 50.44 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций", п. 3 ст. 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)").

Таким образом, обязательства банка перед кредиторами признаются прекращенными не ранее момента, когда суд вынесет определение о завершении конкурсного производства. Поэтому организация не вправе признать задолженность по остаткам денежных средств на расчетном счете и по суммам депозитов и процентов по ним безнадежной в 2008 г.

При этом может возникнуть спор с налоговой инспекцией о том, когда именно задолженность может быть признана безнадежной и отражена в составе расходов: на дату вынесения определения о завершении конкурсного производства или на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации банка.

Первая точка зрения основана на том, что долг признается безнадежным на основании акта государственного органа - определения суда. Именно определение суда о завершении конкурсного производства является актом, фиксирующим прекращение обязательства должника перед кредитором (п. 10 ст. 50.40, ст. ст. 50.43, 50.44 Федерального закона N 40-ФЗ).

Согласно второй точке зрения долг списывается в связи с ликвидацией, а ликвидация считается завершенной на дату внесения записи в ЕГРЮЛ. При этом основанием для отнесения суммы задолженности к внереализационным расходам является выписка о внесении такой записи (п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ, п. 3 ст. 50.44 Федерального закона N 40-ФЗ). Именно такого мнения придерживаются Минфин России и налоговые органы (Письма Минфина России от 17.01.2006 N 03-03-04/1/26, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, от 24.07.2008 N 03-03-06/2/94, УФНС России по г. Москве от 21.08.2006 N 20-12/74624, от 08.04.2008 N 20-12/034110).

Поэтому во избежание претензий со стороны налоговых органов следует учитывать задолженность банка только после того, как будет получена выписка из ЕГРЮЛ. Если же налогоплательщик готов отстаивать свою позицию в суде - на дату определения суда о завершении конкурсного производства. При этом нужно учитывать, что в судебной практике есть дела в пользу как налогоплательщиков (Постановление ФАС Московского округа от 20.01.2009 N КА-А40/12837-08-2), так и налоговых органов (Постановление ФАС Московского округа от 10.10.2008 N КА-А40/9523-08-П).

Проценты учитываются в доходах на последнее число отчетного периода и на дату прекращения действия договора (п. 6 ст. 271 НК РФ). Размер обязательства банка определяется на дату отзыва лицензии (п. 2 ст. 50.26 Федерального закона N 40-ФЗ). То есть с этого момента банк перестает начислять проценты по депозиту. Поэтому, по нашему мнению, организация в 2008 г. должна была учитывать проценты в доходах на последнее число каждого отчетного периода до момента отзыва у банка лицензии, а также на 11.11.2008.

А. В.Кононенко

Издательство "Главная книга"

16.06.2009