Организация применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах. Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Аналогичная норма закреплена в п. 3.10 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Правомерно ли организации учитывать в стоимости основного средства уплачиваемые проценты по целевому кредиту (займу) на приобретение основных средств в полном размере, без нормирования, предусмотренного п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 269 НК РФ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в случае, если налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.

Таким образом, в бухгалтерском учете проценты по кредитам (займам) включаются в первоначальную стоимость основных средств, если они относятся к инвестиционным активам. По остальным объектам основных средств указанные проценты учитываются в составе прочих расходов организации.

Подпунктом 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщикам, применяющим УСН, разрешено уменьшать полученные доходы на сумму расходов в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). При этом согласно п. 2 указанной статьи НК РФ данные проценты учитываются в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Поэтому в целях соблюдения единообразия налогового учета названных процентов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы в виде процентов по кредитам (займам), полученным на приобретение объектов основных средств, в том числе относящимся к инвестиционным активам, следует учитывать в пределах норм, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Ю. В.Подпорин

Заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

16.06.2009