Следует ли учитывать расходы по выплате личных доходов членам КФХ при определении налоговой базы по ЕСХН?

Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 2 и п. 3 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на расходы на оплату труда, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 255 Кодекса.

Согласно п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве" (далее - Федеральный закон N 74-ФЗ) крестьянское (фермерское) хозяйство (далее - КФХ) представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Согласно ст. ст. 4, 14 - 16 Федерального закона N 74-ФЗ отношения в КФХ, в том числе между главой КФХ и членами КФХ (внутренний распорядок, права и обязанности, ответственность за неисполнение установленных обязанностей, прием новых членов, размер и форма выплаты части доходов, полученных от деятельности фермерского хозяйства и др.), определяются и регулируются членами КФХ.

Поэтому к этим отношениям неприменимы нормы Трудового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющие правоотношения по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Кроме того, плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности КФХ, являются общим имуществом членов хозяйства и используются по соглашению между ними (п. 3 ст. 257 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В связи с этим глава КФХ не является работодателем по отношению к членам хозяйства, а члены КФХ не являются наемными работниками по отношению к главе КФХ.

Исходя из этого расходы по выплате личных доходов членам КФХ не относятся к расходам на оплату труда работников и не учитываются при исчислении налоговой базы по ЕСХН.

Специалисты

ФНС России

15.06.2009