Учитываются ли организацией - участником другого хозяйственного общества в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходы от продажи доли в уставном капитале общества (в пределах первоначального взноса) в случае, если данный участник, в свою очередь, выступал приобретателем данной доли?

Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В соответствии со ст. ст. 16, 17, 19 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при его выходе из общества или при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества при его учреждении и при увеличении его уставного капитала.

Таким образом, в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не учитываются доходы от продажи участником своей доли в уставном капитале общества в пределах взноса, внесенного им в уставный капитал общества при его учреждении и при увеличении его уставного капитала.

Доходы, полученные участником от реализации приобретенных имущественных прав (продажи доли в уставном капитале общества, выкупленной им у предшествующего собственника), признаются доходами в целях налогообложения налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Специалисты

ФНС России

15.06.2009