Организация, применяющая УСН, с 01.01.2009 изменила объект налогообложения "доходы" на "доходы, уменьшенные на величину расходов". Сможет ли она учесть расходы на приобретение основных средств при определении налоговой базы в случае, если основные средства оплачены в 2008 г., а ввод их в эксплуатацию будет осуществлен в 2009 г., либо если основные средства введены в эксплуатацию в 2008 г., но их оплата будет произведена в 2009 г.?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) расходы на приобретение основных средств, произведенные в период применения упрощенной системы налогообложения, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

В соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

Кроме того, основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, учитываются в расходах в соответствии со ст. 346.16 Кодекса с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Поэтому при смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, он вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы за 2009 г. расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, в случае, если в 2009 г. произошло последним по времени одно из следующих событий: оплата (завершение оплаты) основных средств; ввод основных средств в эксплуатацию; подача документов на государственную регистрацию прав на основные средства.

Специалисты

ФНС России

15.06.2009