Налогоплательщик изменил с 01.01.2009 объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" на "доходы". Будут ли учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, расходы, относящиеся (начисленные) к 2008 г., но оплаченные в 2009 г. после изменения объекта налогообложения (заработная плата, арендная плата и др.), а также взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), начисленные за декабрь 2008 г., но уплаченные в 2009 г. до даты представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2008 г.? Вправе ли налогоплательщик включить в целях налогообложения данные суммы в состав расходов 2008 г.? Если нет, правомерно ли уменьшить авансовые платежи по налогу, уплачиваемому при применении УСН, начисленному за I квартал 2009 г., на сумму взносов на ОПС?

Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты.

При этом расходы на оплату труда учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц.

Таким образом, при смене налогоплательщиком с 01.01.2009 объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на объект налогообложения в виде доходов расходы (заработная плата, арендная плата и др., а также взносы на обязательное пенсионное страхование), произведенные (начисленные) в 2008 г., но оплаченные в 2009 г., не включаются в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 г.

В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

В связи с этим указанные налогоплательщики не вправе уменьшить авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за I квартал 2009 г. на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленную за декабрь 2008 г.

Специалисты

ФНС России

15.06.2009