Гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя по законодательству Украины, оказывает российской организации на основании гражданско-правового договора услуги по международной перевозке. Обязана ли российская организация удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы выплат данному лицу по гражданско-правовому договору?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 226 НК РФ установлены особенности исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами. Из п. 2 данной статьи следует, что положения ст. 226 НК РФ не применяются в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности, исчисление и уплата налога с которых осуществляются в соответствии со ст. 227 НК РФ.

Таким образом, организация не является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых индивидуальному предпринимателю за оказание транспортных услуг. В связи с этим на организацию не возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц с указанных доходов индивидуального предпринимателя.

Вместе с этим в отношении доходов индивидуального предпринимателя Украины, осуществляющего международные перевозки и получающего доход от российской организации в соответствии с заключенным между ними гражданско-правовым договором, следует учитывать положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение).

В соответствии с пп. "е" п. 1 ст. 3 Соглашения выражение "международная перевозка" означает любую перевозку морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемую резидентом Договаривающегося Государства, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в одном и том же Договаривающемся Государстве.

Согласно п. 1 ст. 8 Соглашения доходы, полученные резидентом Договаривающегося Государства от эксплуатации в международных перевозках транспортных средств, указанных в пп. "е" п. 1 ст. 3, облагаются налогом только в этом Государстве.

Доходы индивидуального предпринимателя Украины от международных перевозок между Россией и Украиной подлежат налогообложению в Украине, кроме случаев, когда перевозка осуществляется между пунктами, расположенными в Российской Федерации.

В последнем случае доходы индивидуального предпринимателя Украины подлежат налогообложению в Российской Федерации в соответствии с положениями гл. 23 НК РФ. Если при этом индивидуальный предприниматель Украины не состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации и в связи с этим не может самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц, как это предусмотрено ст. 227 НК РФ, российская организация будет признаваться налоговым агентом.

В такой ситуации на российскую организацию будет возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц при выплате дохода индивидуальному предпринимателю Украины.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

15.06.2009