Правомерен ли отказ ФСС РФ на требование индивидуального предпринимателя об уменьшении ЕСН на сумму расходов, понесенных им в связи с выплатой работнице пособия по беременности и родам, мотивированный следующими обстоятельствами: наличие родственных отношений между работницей и работодателем, преднамеренный (с целью получения пособия по беременности и родам в более крупном размере) перевод работницы за два месяца до ухода в отпуск на высокооплачиваемую должность старшего юриста с окладом 40 000 руб. с ранее занимаемой должности секретаря с окладом 15 000 руб.?

Ответ: Согласно ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) предприниматель является страхователем по обязательному социальному страхованию в отношении граждан, работающих по трудовому договору.

В соответствии со ст. ст. 7, 8 Закона N 165-ФЗ пособие по беременности и родам является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая, в частности материнства.

Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах социального страхования (п. 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ).

Согласно ст. 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию у страхователя (работодателя) возникают с момента заключения с работником (застрахованным лицом) трудового договора.

Страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе за счет собственных средств (пп. 6 п. 2 ст. 12 Закона N 165-ФЗ).

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (ст. 22 Закона N 165-ФЗ).

При этом в силу п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования. ФСС РФ вправе не принимать к зачету расходы на обязательное страхование, произведенные с нарушением законодательства РФ (пп. 3 п. 1 ст. 11 Закона N 165-ФЗ).

По вопросу о том, является ли перевод на высокооплачиваемую должность родственницы работодателя незадолго до отпуска по беременности и родам основанием для отказа в зачете ЕСН, суды занимают различные позиции.

Так, исходя из конкретных обстоятельств дела, суды делают вывод о правомерности отказа ФСС РФ в выделении средств на осуществление расходов по обязательному социальному страхованию и в принятии к зачету расходов, произведенных страхователем, руководствуясь следующим:

- перевод индивидуальным предпринимателем работника (своей дочери) на высокооплачиваемую должность (директор магазина) был произведен непосредственно перед наступлением страхового случая, при этом не подтверждена документально возможность и необходимость такого перевода (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.06.2005, 21.06.2005 N Ф03-А37/05-1/963);

- работница, находящаяся на позднем сроке беременности, не обладала познаниями, опытом и возможностями, необходимыми для выполнения обязанностей главного бухгалтера, что следует из трудовой книжки, а также, что в период возникновения данных спорных правоотношений никакой хозяйственной деятельности организация не вела, налоги и взносы ею не уплачивались (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 20.07.2005 N Ф09-3023/05-С2);

- работница была переведена на должность заместителя директора организации непосредственно перед отпуском по беременности и родам. Несовершеннолетняя, не имеющая среднего образования и находящаяся на позднем сроке беременности работница не обладала соответствующими познаниями, опытом и возможностями, необходимыми для выполнения обязанностей заместителя директора (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2901/04).

Другие суды отклоняют доводы ФСС РФ о том, что предприниматель перевел работницу на высокооплачиваемую должность непосредственно перед отпуском по беременности и родам для возмещения пособия в большем размере, установив, например, факт длительных трудовых отношений и наличие у работницы соответствующего образования (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 11.02.2009 N Ф09-359/09-С2).

Учитывая изложенное, неправомерность отказа ФСС РФ в уменьшении ЕСН на сумму расходов, понесенных работодателем в связи с выплатой работнице пособия по беременности и родам, индивидуальному предпринимателю, очевидно, придется доказывать в суде.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

12.06.2009