Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель заключила договоры с организациями. Согласно этим договорам организации осуществляют работы на предоставленном им участке для выращивания сельскохозяйственной продукции. Таким образом, организация предоставляет землю, посевной материал, склады для хранения, а остальные организации за предусмотренное договором вознаграждение осуществляют работы по выращиванию, сбору сельхозпродукции. Организации принадлежит право собственности на продукцию, которую она реализует через агента. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что организация не вправе была применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), поскольку организация не отвечает критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя ввиду ее участия не во всех циклах технологического процесса возделывания сельскохозяйственных культур. Правомерны ли выводы налогового органа?

Ответ: В силу п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ в целях гл. 26.1 НК РФ сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Минфин России в Письме от 22.04.2009 N 03-11-06/1/14 указал на то, что нормы гл. 26.1 НК РФ не содержат условия обязательного осуществления сельскохозяйственными товаропроизводителями последующей (промышленной) переработки произведенной ими сельскохозяйственной продукции для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Тем не менее, в Письме от 11.02.2009 N 03-11-04/1/27 Минфин России говорит о неправомерности включения в доходы от реализации сельскохозяйственной продукции доходов от реализации продукции первичной переработки, отдельные этапы которой осуществляются сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, при определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя для целей исчисления ЕСХН. Аналогичные выводы изложены в Письмах Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-04/1/27, от 31.12.2008 N 03-11-04/1/33.

Следовательно, организация, чтобы получить статус сельскохозяйственного товаропроизводителя, должна самостоятельно производить и реализовывать сельхозпродукцию и доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов. Соответственно, доля дохода от реализации продукции, в цикле производства (выращивания) которой используются услуги сторонних организаций, должна составлять менее 30 процентов.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 24.03.2009 N А12-14155/2008 пришел к выводу о том, что нормы НК РФ не содержат ограничений для сельскохозяйственных товаропроизводителей в применении при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной налогоплательщиком с использованием услуг производственного характера, оказываемых на платной основе сторонними организациями, а также не определяют способ переработки указанной продукции (собственными производственными мощностями или с привлечением сторонних организаций). Суд пришел к выводу о том, что отнесение товаропроизводителей к сельскохозяйственным связано с производством, переработкой и реализацией сельскохозяйственной продукции, более полное раскрытие понятия лица, производящего сельскохозяйственную продукцию, отсутствует в нормах, регулирующих рассматриваемый вопрос.

Таким образом, доводы налогового органа являются правомерными в случае, если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной с использованием услуг сторонних организаций, составляет более 30 процентов. В таком случае налогоплательщику правомерность применения ЕСХН придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.06.2009