Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по итогам первого отчетного периода получила доход от реализации сельскохозяйственной продукции менее 70 процентов, в связи с чем направила в адрес налогового органа заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе по итогам первого полугодия текущего года на общий режим налогообложения. Данное заявление было принято налоговым органом. По истечении 9 месяцев налоговый орган привлек организацию к ответственности за неуплату авансовых платежей по налогам за первое полугодие. По мнению налогового органа, налогоплательщик утратил право на применение единого сельскохозяйственного налога в момент подачи заявления и, следовательно, должен был со II квартала исчислять и уплачивать налоги по общей системе налогообложения. Правомерны ли доводы налогового органа в данном случае?

Ответ: На основании п. 1 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается настоящим НК РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 346.2 НК РФ предусмотрено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

В силу пп. 1 п. 5 ст. 346.2 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, указанных в пп. 2 - 4 п. 5 ст. 346.2 НК РФ), если по итогам работы за календарный год, предшествующий календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

На основании п. 4 ст. 346.3 НК РФ, если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.

Также п. 4 ст. 346.3 НК РФ установлено, что налогоплательщик, утративший право на применение единого сельскохозяйственного налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абз. 1 настоящего пункта ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным п. п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный в настоящем абзаце налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним.

Согласно п. 1 ст. 346.7 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Минфин России в Письме от 15.12.2008 N 03-11-04/1/28 указал на то, что налогоплательщик может быть признан утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога при отсутствии доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции за налоговый период, а не за отчетный период.

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 14.04.2009 N А55-14375/2008 сделал вывод о том, что вопрос об утрате организацией права на применение единого сельскохозяйственного налога может быть разрешен только после окончания календарного года. Суд отметил, что организация за I квартал была вправе не платить авансовые платежи по налогу на имущество организаций, оставаясь при этом налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, суд указал, что заявление, которое организация подала в течение налогового периода, следует признать ошибочным.

Таким образом, налогоплательщик ошибочно представил в налоговый орган заявление об утрате права на применение единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, поскольку такое заявление должно быть представлено по итогам налогового периода, то есть года. Следовательно, выводы налогового органа об уплате авансовых платежей по налогам в соответствии с общей системой налогообложения за первое полугодие необоснованны.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

11.06.2009