Российская организация осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через находящееся там представительство. Вправе ли она учесть при исчислении налога на прибыль в РФ расходы представительства по уплате НДС, начисленного и уплаченного в соответствии с законодательством Республики Беларусь? Вправе ли российская организация учитывать расходы по оплате квартиры, арендованной для проживания сотрудника представительства по условиям заключенного с ним трудового договора?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 9 июня 2009 г. N 16-15/058826

В соответствии со ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций, установленному в гл. 25 НК РФ) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Кроме того, расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных в гл. 25 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

Отнести "иностранные" налоги к затратам на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к другим расходам, связанным с производством и реализацией, невозможно. Так как порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет специальное нормативное регулирование - ст. 264 НК РФ.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

В ст. 20 Соглашения определена процедура устранения двойного налогообложения путем вычета "иностранных" налогов, согласно которой к таким налогам относятся налоги, взимаемые с доходов и имущества. При этом на косвенные налоги, в том числе на НДС, положения Соглашения не распространяются.

Кроме того, прибыль российской организации в той части, которая относится к ее постоянному представительству в Республике Беларусь и согласно п. 1 ст. 7 Соглашения подлежит налогообложению в Республике Беларусь, может быть уменьшена на расходы, связанные с деятельностью такого постоянного представительства (включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами). Об этом сказано в п. 3 ст. 7 Соглашения.

Следовательно, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном в гл. 25 НК РФ порядке не учитываются суммы НДС, уплаченного российской организацией на территории иностранного государства.

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Так, к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с предусмотренным законодательством РФ порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг). Об этом говорится в п. 4 ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников. В данном пункте указаны расходы на социальные нужды работников, непосредственно не связанные с выполняемыми ими обязанностями, а также с извлечением организацией доходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом перечень данных расходов не является закрытым.

Таким образом, затраты, связанные с бесплатным предоставлением жилья работникам, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

При этом в соответствии со ст. 131 ТК РФ коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству РФ и международным договорам РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

Следовательно, при условии документального подтверждения расходы на оплату труда работника в виде оплаты проживания в арендованной квартире (если такая форма оплаты предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором) учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20% от суммы заработной платы.

При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. То есть размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

Основание: Письма Минфина России от 22.02.2007 N 03-03-06/1/115, от 08.08.2007 N 03-03-06/2/149, от 28.05.2008 N 03-04-06-01/142 и от 23.05.2008 N 03-08-05.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

09.06.2009