Организация перечислила продавцу предоплату в счет предстоящей поставки товаров по договору поставки, а суммы НДС, предъявленные последним с сумм предоплаты, приняла к вычету. В дальнейшем договор будет расторгнут в связи с поставкой товаров ненадлежащего качества, а суммы предоплаты возвращены покупателю. В каком порядке счета-фактуры, выставляемые при осуществлении указанных операций, регистрируются у организации-покупателя?

Ответ: По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Это подтверждается ст. 506 Гражданского кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

В соответствии с п. 1 ст. 523 ГК РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон (абз. 4 п. 2 ст. 450 ГК РФ).

Нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным, в частности, в случае поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок (п. 2 ст. 523 ГК РФ).

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон (п. 4 данной статьи).

Обязанность налогоплательщика предъявлять к оплате покупателю товаров сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ, в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, реализуемых на территории РФ, установлена абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ.

При получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней считая со дня ее получения (п. 3 данной статьи).

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Из норм пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ следует, что в случае расторжения договора и возврата продавцом сумм предоплаты, полученных им в счет предстоящей поставки товаров, суммы НДС, ранее принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению. Восстановление сумм НДС производится покупателем в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором произошло расторжение договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком по сумме оплаты, частичной оплаты, перечисленной продавцу в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. Это следует из абз. 6 п. 16 разд. III данных Правил (в ред. Постановления Правительства РФ от 26.05.2009 N 451).

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм предоплаты. Таковы требования п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2009 г.

Указанные суммы НДС подлежат вычету у покупателя на основании счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также наличия договора, предусматривающего перечисление этих сумм (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).

В случае расторжения договора и возврата продавцом сумм предоплаты суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом счета-фактуры, на основании которых суммы НДС ранее были приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению, в том налоговом периоде, в котором произошло расторжение договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

09.06.2009