Организацией, осуществляющей операции по реализации сжиженного углеводородного газа (СУГ), собственный СУГ передан на хранение газонаполнительной станции (ГНС). В соответствии с договором хранения СУГ в обязанности ГНС входит прием СУГ, его слив, возврат цистерн, а также заправка автоцистерн из места хранения. В результате указанных действий происходят технологические потери и СУГ возвращается собственнику в меньшем объеме. Расчеты таких потерь производятся ГНС на основании разработанной ею методики учета СУГ. Ежемесячно ГНС составляется акт, в котором отражается объем технических потерь СУГ, который передается организации - собственнику СУГ. Вправе ли организация учесть при исчислении налога на прибыль технологические потери в полном объеме в случае, если их расчет производится ГНС?

Ответ: В рассматриваемой ситуации осуществляемые газонаполнительной станцией (далее - ГНС) операции являются частью общего производственного процесса организации, осуществляющей деятельность по реализации сжиженного углеводородного газа (далее - СУГ). В связи с этим считаем, что возникающие потери СУГ относятся к технологическим и могут учитываться собственником газа при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов на основании пп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ (дополнительно см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2008 N Ф04-7509/2008(16963-А46-37)).

При этом отметим, что положения НК РФ не содержат требования об учете расходов на технологические потери в пределах каких-либо норм. Следовательно, налогоплательщик вправе учесть расходы в размере фактически понесенных затрат.

Вместе с тем контролирующие органы в основном указывают на необходимость применения при исчислении технологических потерь нормативов, разработанных организацией самостоятельно (Письма Минфина России от 29.08.2007 N 03-03-06/1/606, от 27.03.2006 N 03-03-04/1/289, УФНС России по г. Москве от 18.02.2008 N 20-12/015184).

Однако судебные органы в большинстве своем признают такой подход необоснованным, указывая на то, что НК РФ не устанавливает ограничений или пределов сумм технологических потерь при включении их в состав материальных расходов (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 11.03.2009 N Ф09-1037/09-С3 по делу N А76-19516/2008-46-568, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.10.2007 N Ф04-6922/2007(38872-А03-15), ФАС Центрального округа от 16.02.2009 N А54-1345/2008-С8).

При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 09.09.2008 N 20-12/084961, рассматривая аналогичную ситуацию, указывает, что в качестве технологических потерь могут признаваться фактические размеры соответствующих потерь, которые должны подтверждаться первичными учетными документами, в том числе маршрутными поручениями, актами приема-сдачи газа на узлах, а также отчетами организаций, осуществляющих транспортировку, хранение и перевалку газа.

В ситуации пользователя размер понесенных технологических потерь определяется на основании данных акта, полученного от ГНС, осуществляющей хранение СУГ. В свою очередь, ГНС рассчитывает объем таких потерь, руководствуясь самостоятельно разработанной методикой.

При таких обстоятельствах считаем, что организация вправе учесть в составе материальных расходов технологические потери в полном размере, отраженном в акте ГНС. В то же время считаем полезным отразить в учетной политике организации принцип определения размера технологических потерь (на основании сведений, представленных ГНС).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.06.2009