Иностранным гражданином, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, был реализован принадлежащий ему на праве собственности земельный участок, находящийся на территории РФ. Все действия по заключению и исполнению договора купли-продажи земельного участка были осуществлены российской организацией на основании заключенного с иностранным гражданином агентского договора. Условиями договора было установлено право агента удержать причитающиеся ему суммы (агентское вознаграждение, компенсация расходов, понесенных в связи с исполнением договора) из средств иностранного гражданина, поступивших агенту от покупателя земельного участка. Правомерно ли в рассматриваемой ситуации учитывать в составе облагаемого НДФЛ дохода иностранного гражданина только часть стоимости земельного участка, которая останется в случае, если доход от реализации возможно будет уменьшить на сумму расходов, понесенных иностранным гражданином при приобретении указанного земельного участка?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.

Пунктом 2 ст. 209 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

На основании ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников РФ относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ.

Из вышеприведенного положения следует, что доходом от реализации земельного участка признается вся сумма денежных средств, полученных агентом от покупателя земельного участка.

При этом уменьшение доходов на соответствующие расходы посредством применения налоговых вычетов возможно только в случае, если налогообложение таких доходов осуществляется с применением налоговой ставки в размере 13% (п. п. 3, 4 ст. 210 НК РФ).

Однако в отношении доходов от реализации недвижимого имущества, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, применяется налоговая ставка в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Таким образом, уменьшить сумму облагаемого НДФЛ дохода от реализации земельного участка на сумму понесенных расходов иностранный гражданин не вправе.

Согласно п. 4 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30%), при определении налоговой базы налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 НК РФ, применяются к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, только если указанные доходы получены физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается и Минфин России (см. Письма от 22.12.2008 N 03-04-05-01/465, от 24.10.2008 N 03-04-05-01/400, от 19.08.2008 N 03-04-05-01/305).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.06.2009