ЗАО в течение 2008 г. выплачивало акционерам промежуточные дивиденды. Однако по итогам 2008 г. образовался убыток. По какой налоговой ставке облагаются НДФЛ выплаты акционерам, если они были произведены за счет чистой прибыли общества прошлых лет?

Ответ: Порядок выплаты дивидендов акционерным обществом регулируется гл. V "Дивиденды общества" Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Для целей налогового учета дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ).

Как видим, приведенные нормы не устанавливают ограничений в отношении периода образования чистой прибыли, являющейся источником для выплаты дивидендов. Иными словами, это может быть как чистая прибыль по итогам текущего года, так и нераспределенная прибыль прошлых периодов.

Отметим, что контролирующие органы не возражают против такого подхода и отмечают, что выплата дивидендов может быть осуществлена в том числе за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (подробнее см. Письма Минфина России от 18.05.2007 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 27.11.2008 N 18-15/3/110666@, от 14.03.2007 N 20-08/022130@).

Арбитражные суды в большинстве своем разделяют данную позицию (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006, от 22.03.2006 N Ф08-1043/2006-457А, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1, ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43).

Полученные акционерами доходы в виде дивидендов, выплаченных за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке 9% (пп. 1 п. 1 ст. 208, абз. 1 ст. 209, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 224 НК РФ).

Однако если налоговым органом будет доказано, что промежуточные дивиденды были фактически выплачены организацией за счет прибыли текущего периода, то, вероятнее всего, произведенные в пользу акционеров выплаты при наличии по итогам года убытка будут признаны безвозмездно переданными денежными средствами, а не дивидендами. Соответственно, суммы такого дохода должны будут облагаться НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Именно такой вывод следует из Письма ФНС России от 19.03.2009 N ШС-22-3/210@.

О. Б.Екимсеева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

09.06.2009