Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и принятии обеспечительных мер, которыми наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа в отношении имущества на сумму долга перед бюджетом (а именно 100 000 руб.) в порядке очередности. Однако в соответствии с бухгалтерским балансом налогоплательщика на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности у него имелись средства (110 000 руб.), необходимые для погашения задолженности. Правомерно ли в данном случае применение обеспечительных мер?

Ответ: По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 Налогового кодекса РФ).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф (п. 8 ст. 101 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Применение данных обеспечительных мер налоговым органом должно быть обоснованным. Так, арбитражные суды указывают на то, что на дату вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности у налогоплательщика должны отсутствовать средства, необходимые для погашения задолженности. Об этом могут сказать данные бухгалтерского баланса (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.08.2008 N Ф04-4768/2008(9311-А75-42) и ФАС Московского округа от 11.06.2008 N КА-А40/4978-08).

Так как налоговый орган не учел, что по данным бухгалтерского баланса у налогоплательщика имелись средства для погашения задолженности перед бюджетом, то в данном случае применение обеспечительных мер является неправомерным.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

08.06.2009