На основании какого документа можно в настоящее время предъявить НДС к вычету по оказанным гостиничным услугам?

Ответ: На услуги гостиниц, так же как и на иные платные услуги, оказываемые непосредственно населению, распространяется правило, определенное п. 7 ст. 168 Налогового кодекса РФ, согласно которому требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. Поэтому суммы налога, указанные в бланках строгой отчетности установленной формы, выдаваемых гостиницами гражданам, в том числе находящимся в служебной командировке, являются основанием для принятия НДС к вычету (Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-11/638).

Таким бланком до 01.12.2008 служил счет за проживание в гостинице (форма N 3-Г по ОКУД 0790203, утвержденная Приказом Минфина России от 13.12.1993 N 121). Однако Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" установлено, что формы бланков строгой отчетности, утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства РФ от 31.03.2005 N 171 "Об утверждении Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники", могут применяться до 01.12.2008. Таким образом, форма N 3-Г в настоящее время не может применяться, что подтверждается также Минфином России в Письме от 19.01.2009 N 03-01-15/1-11.

В связи с этим укажем также, что, по мнению финансового ведомства, если документ, подтверждающий оказание услуг гостиницей, составлен в произвольной форме, он не может служить основанием для вычета налога (Письмо Минфина России от 24.04.2007 N 03-07-11/126). Также финансисты против того, чтобы в таком случае включать указанную сумму НДС в расходы по налогу на прибыль.

Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях, перечень которых установлен данным пунктом. Но отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, в указанном перечне не поименовано.

Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этих случаях не имеется. То есть организация не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумму НДС, предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях исчисления НДС.

В то же время нельзя сказать, что любой документ, кроме чека ККТ, выданный гостиницей в подтверждение оплаты своих услуг, будет считаться составленным в произвольной форме. Свидетельство тому - Информационное письмо Минфина России от 22.08.2008. Со ссылкой на Постановление Правительства РФ N 359 финансисты указали, что организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники вправе использовать самостоятельно разработанный документ. Но в нем должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения, утвержденного данным Постановлением.

М. В.Подкопаев

Консалтинговая группа "Аюдар"

08.06.2009