Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организации, по результатам которой вынесено решение о необходимости уплаты организацией налогов, пеней и штрафов. Требование налогового органа об уплате соответствующих сумм в добровольном порядке организация не исполнила. Поскольку денежные средства на счетах организации в банках отсутствуют, налоговым органом принято решение о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации. Может ли организация после вынесения решения о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества требовать в судебном порядке снижения размера взыскиваемых сумм в связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

В п. 1 ст. 112 Кодекса определен перечень смягчающих налоговую ответственность обстоятельств.

В силу пп. 3 п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются в том числе иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Согласно п. 4 ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В пп. 4 п. 5 ст. 101 Кодекса указано, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговый орган должен выявлять и учитывать смягчающие ответственность налогоплательщика обстоятельства при рассмотрении материалов налоговой проверки о налоговом правонарушении и при принятии решения по результатам проверки. При определении размеров соответствующих санкций налоговый орган также должен учитывать смягчающие ответственность обстоятельства.

Вместе с тем действующее законодательство РФ не предусматривает, что при принятии решения о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества должника налоговый орган должен учитывать смягчающие обстоятельства.

Решение о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации является процедурным документом, направленным на исполнение решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки. При вынесении решения о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации, а также при его обжаловании в судебном порядке применение положений ст. ст. 112 и 114 Кодекса невозможно.

Аналогичный вывод содержится в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2009 N А56-37692/2008.

Таким образом, о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, организации необходимо заявлять при принятии налоговым органом решения о необходимости уплаты организацией налогов, пеней и штрафов либо при обжаловании данного решения.

Обращение организации в судебные органы с требованиями об уменьшении суммы налоговых санкций вне процедуры оспаривания указанных санкций на момент, когда налоговым органом уже принято решение о взыскании сумм налогов, пеней и штрафов за счет имущества организации, представляется нецелесообразным.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.06.2009