Индивидуальный предприниматель применяет УСН и освобожден от обязанностей по уплате НДС. В процессе своей деятельности предприниматель выставлял счета-фактуры за оказанные погрузочно-разгрузочные работы с выделением НДС. Правомерно ли решение налогового органа о начислении предпринимателю НДС? Нужно ли предпринимателю включать в доходы суммы НДС?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС.

В связи с этим на индивидуальных предпринимателей положения гл. 21 Кодекса не распространяются.

Вместе с тем согласно пп. 1 п. 5 ст. 173 Кодекса лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС.

Таким образом, предприниматель не является плательщиком НДС, но обязан перечислить в соответствующий бюджет выделенный в счете-фактуре НДС.

Учитывая изложенное, решение налогового органа о начислении НДС является правомерным.

Аналогичной позиции придерживается, например, ФАС Центрального округа (Постановление от 24.04.2009 N А68-7472/08-454/18).

Кроме того, если предпринимателем выставлялись счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в доходах должны учитываться суммы НДС (Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.06.2009