Индивидуальным предпринимателем осуществляются выплаты работникам, произведенные за счет чистой прибыли прошлых лет, оставшиеся в его распоряжении после налогообложения. Налоговый орган при проведении выездной проверки требует от предпринимателя представить первичную учетную документацию (кассовую книгу и квитанции к приходным ордерам), оформленную в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. Правомерны ли требования налогового органа о представлении данной документации?

Ответ: Согласно п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Пунктом 1 Порядка предусмотрено, что к числу предприятий относятся предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Обязанность индивидуальных предпринимателей осуществлять кассовые операции в соответствии с Порядком не установлена.

Пунктом 12 Порядка также предусмотрено, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом России по согласованию с Центральным банком РФ и Министерством финансов РФ.

Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Указанные унифицированные формы первичной учетной документации распространены на юридические лица всех форм собственности, кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц (п. 2 Постановления от 18.08.1998 N 88).

Таким образом, обязанность индивидуального предпринимателя вести кассовую книгу и оформлять квитанции к приходным кассовым ордерам данным Порядком не предусмотрена.

Данная позиция подтверждена Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 25.12.2008 N А05-6956/2007 и Определением ВАС РФ 29.04.2009 N 8629/08.

Необходимо отметить, что для предпринимателей Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, согласно которому учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Расчет начисленных (выплаченных) в виде оплаты труда работникам доходов и удержанных с них налогов производится в разд. V названной Книги учета.

С учетом изложенного, по нашему мнению, требования налогового органа в рассматриваемом случае будут являться неправомерными. Кассовая книга и квитанции к приходным ордерам не должны истребоваться налоговым органом при проведении выездной проверки. Однако следует учесть, что налоговые органы, скорее всего, будут придерживаться иной позиции, выраженной, например, в Письме УФНС России по г. Москве от 10.10.2006 N 22-12/89802, в связи с чем предпринимателю нужно быть готовым отстаивать свою позицию в судебных органах.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

08.06.2009