По контракту, заключенному с компанией, являющейся юридическим лицом по законодательству США, организация экспортировала товары. За данные товары в адрес компании-контрагента были выставлены счета-фактуры. Согласно ст. 165 НК РФ в составе документов, подтверждающих обоснованность применения ставки НДС 0 процентов, организацией в качестве приложения к контракту была направлена в налоговый орган копия информационного письма президента иностранной компании, уведомляющего о полномочиях другой иностранной компании по оплате ее обязательств (на иностранном и русском языках отдельно). В ходе налоговой проверки налоговый орган отказал в возмещении НДС и указал, что организация для подтверждения правомерности применения ставки 0 процентов по НДС при экспорте товаров по контракту не представила выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранной компании. По мнению налогового органа, в нарушение пп. 2 п. 4 ст. 165 НК РФ выручка за выполненные работы, оказанные услуги на счет налогоплательщика от иностранной компании - покупателя товаров в соответствии с контрактом не поступила, денежные средства поступили от третьего лица, не указанного в контракте. В связи с изложенным налоговый орган отказал организации в применении ставки НДС 0 процентов. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

В силу п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных пп. 1 и (или) 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. п. 2 и 3 ст. 165 НК РФ, представляются перечисленные в данной норме документы. К таким документам относится в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Также указывается, что, в случае если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 04.05.2007 N А05-12054/2006-26 рассмотрел информационное письмо, из которого следует, что по всем договорам поставки, заключенным предприятиями с компаниями из России, расчет осуществляется третьей указанной в письме компанией. Суд пришел к выводу, что по своему содержанию письмо соответствует соглашению сторон о поручении третьей компании производить оплату всех договоров поставок и купли-продажи, то есть соответствует основным признакам договора поручения, определяемым ст. 971 ГК РФ. Названное письмо было представлено в налоговую инспекцию вместе с пакетом документов, подтверждающих факт реализации товаров на экспорт.

ВАС РФ в Определении от 09.07.2007 N 7905/07 отказал в передаче в Президиум ВАС РФ рассмотренного Постановления для пересмотра в порядке надзора, что свидетельствует о поддержке ВАС РФ изложенных выводов.

Таким образом, действия налогового органа являются неправомерными, поскольку оплата реализованных налогоплательщиком экспортных товаров (услуг) третьим лицом и представление при этом в налоговый орган копии информационного письма президента иностранной компании, уведомляющего о полномочиях другой иностранной компании по оплате ее обязательств (на иностранном и русском языках отдельно), вместе со всеми необходимыми документами не являются основанием для отказа в применении ставки 0 процентов. Также следует учесть, что информационное письмо должно обладать признаками договора поручения, определяемыми ст. 971 ГК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

04.06.2009