В каком налоговом периоде организация вправе принять к вычету сумму НДС со стоимости приобретенного основного средства (холодильного оборудования), не требующего монтажа: после его оприходования на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" или после отражения на счете 01 "Основные средства"?

Ответ: Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ, на налоговые вычеты, установленные ст. 171 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов регулируется положениями ст. 172 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

При этом вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В НК РФ не содержится разъяснений относительно того, что следует понимать под понятием "принятие на учет основных средств".

При этом п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

При этом по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" обобщается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Основные средства, согласно Инструкции, принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы" (разд. I Инструкции).

При отражении на счете 01 основного средства объекту присваивается инвентарный номер и оформляются соответствующие первичные документы (акты приемки-передачи, инвентарные карточки и др.).

Таким образом, исходя из вышеизложенного основные средства принимаются к учету путем отражения на счете 01 "Основные средства" при соответствующем оформлении первичных учетных документов и присвоении инвентарного номера объекту.

Следовательно, налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС по приобретенному объекту основных средств только после его отражения на счете 01 "Основные средства".

Аналогичного мнения придерживаются Минфин России (Письмо от 21.09.2007 N 03-07-10/20), ФНС России и налоговые органы (Письма ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@, УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494).

Однако по рассматриваемому вопросу существует иная позиция, которая подтверждается арбитражной практикой. По мнению судов, НК РФ не ставит право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в зависимость от того, на каком счете учтены приобретенные товары. Право налогоплательщика произвести налоговый вычет возникает с момента приобретения, принятия на учет товара и оформления счетов-фактур. Такие выводы, в частности, содержатся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу N А65-14996/06, от 18.03.2008 по делу N А12-12760/07, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 N А28-5658/2006-113/23, ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2008 по делу N А56-11658/2007, ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1870/07-С2 по делу N А47-6062/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14), ФАС Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08.

Кроме того, ВАС РФ в Определении от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 указал, что НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС с постановкой основного средства на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.

Следует отметить, что арбитражная практика в разрешении споров по рассматриваемому вопросу сложилась достаточно обширная и непротиворечивая. Решения, в которых суды поддержали бы налоговые органы, отсутствуют, а учитывая недавно принятое Определение ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09, велика вероятность того, что суды и в дальнейшем при рассмотрении аналогичных ситуаций будут принимать сторону налогоплательщиков.

Учитывая вышеизложенное, в рассматриваемом случае, если организация готова отстаивать свою позицию в суде, она может принять к вычету сумму НДС по приобретенному холодильному оборудованию сразу после его оприходования на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2009