Поставщик направил в адрес организации-покупателя оферту в электронном виде. В соответствии с условиями поставщика покупатель осуществил предоплату поставки товара. Договор поставки в бумажном виде не составлялся. Вправе ли в данном случае организация принять к вычету сумму НДС с предоплаты, если остальные условия, предусмотренные Налоговым кодексом РФ, для получения налогового вычета соблюдены: имеются счет-фактура, платежное поручение на перечисление суммы предоплаты, товар используется в деятельности, облагаемой НДС?

Ответ: С 1 января 2009 г. вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в Налоговый кодекс РФ, касающиеся порядка принятия покупателем к вычету сумм налога на добавленную стоимость с сумм предоплаты.

Так, согласно п. 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ (пп. "б" п. 5 ст. 2)) при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Требования к счету-фактуре, выставляемому при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, установлены п. 5.1 ст. 169 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ (пп. "в" п. 6 ст. 2)).

Покупатель, перечисливший предоплату, при получении счета-фактуры от продавца на сумму предоплаты вправе принять к вычету указанную в нем сумму НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ в редакции Закона N 224-ФЗ (пп. "б" п. 8 ст. 2)).

Указанный вычет, в соответствии с п. 9 ст. 172 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ (пп. "в" п. 9 ст. 2)), производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты в счет предстоящих поставок товара, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также договора, предусматривающего перечисление сумм предоплаты.

При отсутствии договора, предусматривающего перечисление предоплаты, НДС по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается. Указанной позиции придерживается Минфин России (Письмо от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

В соответствии с п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

ГК РФ (ст. ст. 435 - 443) предусматривает возможность заключения договора путем направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной.

Согласно п. 2 ст. 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору.

Офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора (п. 1 ст. 435 ГК РФ).

Акцептом согласно п. 1 ст. 438 ГК РФ признается ответ лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Порядок принятия предложения (акцепта) регулируется положениями ст. ст. 438 - 443 ГК РФ.

При этом письменная форма договора считается соблюденной, а договор, соответственно, заключенным и в том случае, если при письменном предложении заключить договор лицо, получившее оферту, в срок, установленный для ее акцепта, выполняет условия договора, в том числе по перечислению предоплаты (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ).

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными положениями ГК РФ договор может быть заключен путем направления оферты в электронном виде и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной в порядке, предусмотренном ГК РФ. В частности, договор считается заключенным в письменной форме и в том случае, когда оферта направлена в электронном виде и лицо, получившее оферту, в соответствии с условиями оферты осуществило в установленный срок предоплату.

Кроме того, следует отметить, что положения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не содержат указаний о том, в какой форме должен быть заключен договор, содержащий условие о предоплате, на основании которого налогоплательщик вправе принять к вычету сумму НДС по перечисленной предоплате. При этом п. 1 ст. 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Также следует отметить, что п. 7 ст. 3 НК РФ установлено: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик при выполнении прочих условий, предусмотренных НК РФ, вправе принять к вычету сумму НДС по перечисленной предоплате в случае, когда договор, содержащий условие о предоплате, был заключен путем направления поставщиком оферты в электронном виде и ее акцепта покупателем путем выполнения условий, предусмотренных офертой, в том числе по перечислению предоплаты в срок, установленный для ее акцепта.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2009