Организация предоставила своему сотруднику заем в размере 2000 евро сроком на 1 год под 6% годовых. Согласно договору указанная сумма выплачивается сотруднику в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления расчетов. Каким образом в целях исчисления НДФЛ следует рассчитывать размер материальной выгоды сотрудника?

Ответ: Порядок исчисления, удержания и перечисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами определен нормами гл. 23 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ согласно п. 1 ст. 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в целях обложения НДФЛ признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база по НДФЛ, согласно п. 2 ст. 212 НК РФ, определяется как:

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При этом датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ является день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Определение налоговой базы по НДФЛ при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом (п. 2 ст. 212 НК РФ).

НК РФ не содержит положений, разъясняющих, каким образом следует определять налоговую базу в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, в случае если в соответствии с договором заем (кредит) предоставляется в иностранной валюте, а расчеты производятся в рублях. Разъяснения финансового ведомства, ФНС России и налоговых органов по указанной ситуации на данный момент отсутствуют.

В соответствии с п. 2 ст. 807 Гражданского кодекса РФ иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации при соблюдении правил ст. ст. 140, 141 и 317 ГК РФ.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации денежные обязательства выражены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (евро). В связи с этим налоговую базу по НДФЛ следует определять в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ исходя из двух третьих ставки рефинансирования.

Иными словами, в данном случае материальная выгода определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Сделанные автором выводы подтверждаются, в частности, арбитражной практикой - Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2005 N КА-А40/10483-05-П. Арбитражная практика, содержащая иную позицию по рассматриваемой ситуации, на данный момент отсутствует.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

04.06.2009