Организация представила в ИФНС России налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций с опозданием на месяц. Может ли организация в данном случае быть привлечена к ответственности за несвоевременное представление расчета авансовых платежей?

Ответ: В случае если организация представила в ИФНС России налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций с опозданием на месяц, то она будет привлечена к ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, а также по ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Пленум ВАС РФ в Постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что из положений п. 3 ст. 58 НК РФ вытекают существенные различия между налогом и авансовым платежом, то есть предварительным платежом по налогу, который в отличие от налога уплачивается не по итогам, а в течение налогового периода.

Соответственно, из взаимосвязанного толкования указанной нормы и п. 1 ст. 80 НК РФ следует разграничение двух самостоятельных документов - налоговой декларации, представляемой по итогам налогового периода, и расчета авансового платежа, представляемого по итогам отчетного периода.

В связи с этим арбитражным судам указано исходить из того, что установленной ст. 119 НК РФ ответственностью за несвоевременное представление налоговой декларации не охватываются деяния, выразившиеся в непредставлении либо в несвоевременном представлении по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, вне зависимости от того, как поименован этот документ в той или иной главе части второй НК РФ.

Статьей 15.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность должностных лиц организации за несвоевременное представление налоговой декларации, а не расчета авансовых платежей.

Таким образом, несвоевременное представление налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций не влечет ответственности по ст. 119 НК РФ и ст. 15.5 КоАП РФ.

Вместе с тем налогоплательщик при несвоевременном представлении в налоговый орган расчета по авансовым платежам может быть привлечен к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, в соответствии с которым непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме этого, ст. 15.6 КоАП РФ за аналогичное нарушение предусмотрена ответственность в виде наложения административного штрафа на граждан в размере от 100 до 300 руб.; на должностных лиц - от 300 до 500 руб.

Р. Х.Дочкин

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.12.2013