Ребенок работника организации, не достигший возраста 24 лет, обучающийся в вузе, получил в июне 2013 г. диплом бакалавра. В бухгалтерии организации есть справка, согласно которой ребенок работника является студентом очного отделения вуза, выданная в январе 2013 г. В августе 2013 г. он будет сдавать экзамены на зачисление в магистратуру. Правомерно ли предоставление работнику стандартного вычета по НДФЛ на ребенка при выплате заработной платы в июле и августе 2013 г., или нужно дождаться результатов вступительных экзаменов и на основании новой справки из вуза предоставлять вычет с сентября 2013 г.?

Ответ: Налоговый агент должен запросить у работника справку из образовательного учреждения о том, что он зачислен в магистратуру и является учащимся очной формы обучения. После получения такой справки организация правомерно предоставит вычет, однако только за те месяцы, которые включаются в период обучения в образовательном учреждении в 2013 г. до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб.

Обоснование: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ стандартный налоговый вычет по НДФЛ за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. При этом налогоплательщик имеет право на стандартный вычет в отношении ребенка в возрасте до 24 лет за период его обучения по очной форме.

Частью 5 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон N 273-ФЗ) предусмотрено, что в Российской Федерации устанавливаются следующие уровни профессионального образования:

1) среднее профессиональное образование;

2) высшее образование - бакалавриат;

3) высшее образование - специалитет, магистратура;

4) высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации.

Кроме того, в п. 3 ч. 1 ст. 33 Закона N 273-ФЗ предусмотрено, что к обучающимся, в зависимости от уровня осваиваемой образовательной программы, формы обучения, режима пребывания в образовательной организации относятся в том числе студенты (курсанты) - лица, осваивающие образовательные программы среднего профессионального образования, программы бакалавриата, программы специалитета или программы магистратуры.

Следовательно, магистрант, не достигший 24 лет, является ребенком, в отношении которого лица, указанные в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, при определенных условиях могут получить стандартный налоговый вычет.

Как установлено НК РФ, налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом НК РФ не регулирует перечень и периодичность представления в бухгалтерию налогового агента подтверждающих документов. Так, УФНС России по г. Москве в Письме от 05.03.2012 N 20-14/019281@ высказало мнение, что справку из образовательного учреждения, которая является одним из документов, подтверждающих право на стандартный налоговый вычет, следует представлять налоговому агенту в начале календарного года, то есть в январе. Однако, поскольку конкретные сроки представления справки не установлены законодательно, организация может установить их сама.

Ребенок может завершить обучение и до того момента, как ему исполнится 24 года. В этом случае родитель теряет право на вычет начиная с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, такого мнения придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.11.2012 N 03-04-05/8-1251 и от 12.10.2010 N 03-04-05/7-617). Мнение основано на том, что после окончания обучения оснований для предоставления вычета уже не будет.

В соответствии с абз. 19 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Таким образом, на основании НК РФ и официальных разъяснений контролирующих органов можно сделать вывод, что предоставление вычета при выплате заработной платы за июль и август 2013 г. в отсутствие документального подтверждения того, что ребенок будет продолжать обучение, представляет для организации налоговый риск. По нашему мнению, налоговый агент должен запросить у работника справку из образовательного учреждения о том, что он зачислен в магистратуру и является учащимся очной формы обучения. После получения такой справки организация правомерно предоставит вычет, однако только за те месяцы, которые включаются в период обучения в образовательном учреждении в 2013 г. до месяца, в котором доход превысит 280 000 руб.

О. А.Коренева

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

06.12.2013