Организация выплачивает работнику материальную помощь на погашение процентов по ипотечному кредиту и на погашение самого кредита. С 2009 г. из п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ исключена конкретизация расходов как не учитываемых в целях налогообложения в виде материальной помощи на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение или строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий. Позволяет ли данное изменение считать, что выплаты на частичное или полное погашение именно кредита можно отнести к расходам в целях налогообложения прибыли (например, как расходы на оплату труда)?

Ответ: В соответствии с п. 23 ст. 270 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 158-ФЗ)) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Федеральный закон N 158-ФЗ вступил в силу с 1 января 2009 г.

Следовательно, до 1 января 2009 г. расходы организации в виде материальной помощи работникам на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, не учитывались в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

С 1 января 2009 г. п. 15 ст. 1 Федерального закона N 158-ФЗ в п. 23 ст. 270 НК РФ было внесено изменение.

Так, согласно п. 23 ст. 270 НК РФ (в ред. Федерального закона N 158-ФЗ) при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

Кроме того, с 1 января 2009 г. п. 7 ст. 1 Федерального закона N 158-ФЗ ст. 255 НК РФ была дополнена п. 24.1, в соответствии с которым к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

На основании двух вышеуказанных положений можно сделать вывод о том, что с 1 января 2009 г. к расходам для целей налогообложения прибыли организаций могут быть отнесены только расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Расходы в виде материальной помощи работникам на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, как до, так и после 1 января 2009 г. не учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Д. В.Осипов

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

03.06.2009