Российский гражданин был единственным владельцем организации в Швейцарии. В 2013 г. он продал ее иностранному лицу. Деньги от продажи швейцарской организации поступили на валютный счет российского гражданина в России. Нужно ли подавать декларацию по НДФЛ, платить налоги и какова ставка налога?
Ответ: При продаже организации в Швейцарии гражданин Российской Федерации, являющийся налоговым резидентом РФ, обязан представить декларацию по форме 3-НДФЛ, задекларировать полученный доход по ставке 13%. Полученную сумму дохода от продажи организации в Швейцарии гражданин Российской Федерации вправе уменьшить на документально подтвержденные расходы, связанные с получением данного дохода.
Обоснование: Подпунктом 5 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, отнесены доходы от реализации в том числе акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций за пределами Российской Федерации.
Исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в п. 3 ст. 207 НК РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов (пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.
В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Размер налоговых ставок при исчислении НДФЛ регулируется положениями ст. 224 НК РФ. Согласно данной статье налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено данной статьей.
К доходам, в отношении которых по ст. 224 НК РФ может быть применена ставка в размере 35, 30 или 9%, доход, полученный от источников за пределами Российской Федерации, от реализации в том числе акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций за пределами Российской Федерации, не относится. Соответственно, к данному доходу при исчислении налога на доходы физических лиц должна быть применена налоговая ставка в размере 13%.
Пунктом 3 ст. 228 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков, указанных в п. 1 данной статьи, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно форме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядку ее заполнения и формату налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), утвержденных Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@, данный доход отражается в листе Б указанной декларации.
Согласно абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Кроме того, согласно п. 12 ст. 214.1 НК РФ финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, являющийся налогооблагаемой базой, определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
То есть исходя из буквального толкования норм налогового законодательства возможно уменьшить налогооблагаемый доход, связанный с продажей доли (в рассматриваемом случае 100%) уставного капитала организации, на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, равно как возможно уменьшить доход, связанный с продажей акций, на расходы, связанные с их приобретением, указанные в п. 10 ст. 214.1 НК РФ. Ни ст. 220 НК РФ, ни ст. 214.1 НК РФ не содержит ограничений, согласно которым нормы, изложенные в них, применимы только для российских организаций.
Данные вычеты исходя из ранее упомянутых формы декларации и Порядка ее заполнения отражаются в листе Д указанной декларации.
Согласно ст. 232 НК РФ фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, могут быть засчитаны при уплате налога в Российской Федерации, если это предусмотрено соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством.
Статьей 23 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, ратифицированного Федеральным законом от 26.02.1997 N 38-ФЗ "О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал", предусмотрено, что, если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в России. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.
Согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий.
Суммы налога, уплаченные гражданином Российской Федерации за пределами Российской Федерации, отражаются в листе Б налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), а также в строке 090 разд. 1 данной декларации.
Таким образом, если физическое лицо является резидентом Российской Федерации, доход, полученный от продажи в Швейцарии швейцарской организации в 2013 г., признается доходом, полученным от источников за пределами Российской Федерации, и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13%.
Данная правовая позиция также подтверждается Письмом Минфина России от 25.04.2006 N 03-05-01-05/67.
Кроме того, по нашему мнению, исходя из положений ст. ст. 220 и 214.1 НК РФ такой гражданин имеет право уменьшить сумму налогооблагаемого дохода на документально подтвержденные расходы, установленные указанными статьями.
Но обращаем внимание, что Федеральная налоговая служба России не дает разъяснений по данному вопросу, судебная практика по этой категории споров также отсутствует.
Налог, уплаченный в Швейцарской Конфедерации, может быть зачтен при уплате налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, но в размере, не превышающем сумму налога Российской Федерации на такой доход, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством, то есть не больше суммы НДФЛ, исчисленной резидентом к уплате с данного дохода.
Декларация представляется по установленной форме не позднее 30 апреля, в рассматриваемом случае 2014 г., сумма полученного дохода за пределами Российской Федерации отражается в листе Б представляемой декларации, так же как и сумма налога, уплаченная в Швейцарской Конфедерации. В случае если налогоплательщик претендует на проведение зачета, к данной декларации должны быть приложены документы, подтверждающие уплату налога в Швейцарской Конфедерации.
Ю. М.Костюченко
Первый Дом Консалтинга "Что делать Консалт"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.12.2013